Tribunal Supremo limita la interpretación dinámica de los CDI en fiscalidad internacional

El Tribunal Supremo limita la interpretación dinámica de los CDI en fiscalidad internacional

El Tribunal Supremo se ha pronunciado recientemente en su Sentencia de 3 de marzo de 2020, recaída en el recurso de casación 5448/2018, sobre un tema de gran relevancia en materia fiscal internacional: la interpretación dinámica de los Convenios de Doble Imposición (CDI). Esta Sentencia establece, de forma contundente, que el método interpretativo dinámico no es aplicable en los CDI, argumentando que el principio de seguridad jurídica se ve afectado y, por tanto, limitado. Veamos en qué consiste esta interpretación y por qué el Tribunal Supremo ha restringido su aplicación.

¿Qué es la interpretación dinámica de los CDI?

La interpretación dinámica de los CDI es un método de interpretación que ha sido utilizado por la Administración Tributaria y los Tribunales en materia fiscal internacional. Consiste en considerar que los CDI tienen un alcance evolutivo, por lo que su comprensión no debe limitarse al tenor literal de sus disposiciones, sino que debe tener en cuenta, también, la evolución de la realidad social y económica de los países firmantes del convenio.

Con este planteamiento, se permite una adaptación de los CDI a los cambios en la normativa fiscal y en la realidad económica de los estados. Esto se ha traducido en numerosos supuestos en los que se han aplicado, por ejemplo, criterios evolutivos en la determinación del lugar de residencia fiscal de una persona o entidad, o en la interpretación de conceptos como el de establecimiento permanente.

La Sentencia del Tribunal Supremo: limitaciones a la interpretación dinámica

La Sentencia del Tribunal Supremo, de fecha 3 de marzo de 2020, ha generado un importante debate en el ámbito de la fiscalidad internacional, ya que establece una restricción importante al uso de la interpretación dinámica de los CDI. En ella, se determina que este método interpretativo no puede ser aplicado por la Administración Tributaria y los Tribunales, ya que afecta al principio de seguridad jurídica y al principio de legalidad en materia fiscal.

El Tribunal Supremo argumenta que, si bien es cierto que los CDI pueden evolucionar con el tiempo, esta evolución debe seguir el procedimiento establecido en el Tratado y ser objeto de una modificación expresa, con el fin de garantizar la seguridad jurídica de los contribuyentes. En otras palabras, no puede aplicarse una interpretación dinámica que resulte en una modificación de los términos del convenio sin seguir el procedimiento previsto en éste.

Consecuencias de la limitación de la interpretación dinámica

La Sentencia del Tribunal Supremo tiene importantes consecuencias en el ámbito de la fiscalidad internacional. En primer lugar, afecta a la interpretación de los CDI vigentes, ya que se restringe su alcance a lo que establecen de forma literal, sin tener en cuenta los cambios en la legislación y economía de los estados firmantes.

Además, esta sentencia puede tener un impacto significativo en la práctica fiscal de empresas y contribuyentes, ya que muchos de sus planteamientos y estrategias podrían haberse basado en una interpretación dinámica de los CDI. Ahora, se enfrentan a una mayor incertidumbre y posibles revisiones por parte de la Administración Tributaria.

Conclusión

La Sentencia del Tribunal Supremo de 3 de marzo de 2020 supone un cambio importante en el ámbito de la fiscalidad internacional, al restringir el uso de la interpretación dinámica de los CDI. Esto afecta directamente a la seguridad jurídica de los contribuyentes, ya que su aplicación se basa en considerar la evolución de los CDI sin seguir el procedimiento establecido en éstos. Además, esta limitación puede generar un mayor nivel de incertidumbre en la aplicación práctica de estos convenios, lo que puede tener un impacto significativo en la gestión fiscal de empresas y contribuyentes.