Cambios en la fiscalidad de la compraventa de oficinas de farmacias: análisis de las sentencias del Tribunal Supremo

Las compraventas de oficinas de farmacias han sido un tema recurrente en el ámbito fiscal en los últimos años. La naturaleza particular de este tipo de transacciones, sumada a la complejidad de la normativa tributaria, ha generado incertidumbre en cuanto a la tributación aplicable a estas operaciones.

Sin embargo, recientemente el Tribunal Supremo ha dictado dos sentencias que han cambiado por completo la fiscalidad de las compraventas de oficinas de farmacias. Estas resoluciones han generado un gran impacto en el sector y es importante analizar sus implicaciones para entender el panorama actual.

Contexto: La polémica en torno a la fiscalidad de las compraventas de oficinas de farmacias

Desde hace años existen debates en torno a la tributación de las compraventas de farmacias. La principal cuestión gira en torno a la aplicación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) o del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).

El criterio tradicional en la materia consideraba que las compraventas de farmacias estaban sujetas a ITP y AJD, ya que se consideraba que eran transmisiones de establecimientos mercantiles. Esto suponía un gravamen del 10% en las transmisiones onerosas entre particulares y del 21% en las operaciones realizadas entre empresarios.

Sin embargo, esta interpretación no estaba exenta de polémica y existían argumentos a favor de la aplicación del IVA en estas operaciones, dado que las farmacias son establecimientos que se dedican a la venta de bienes y servicios sujetos a este impuesto.

El cambio de criterio del Tribunal Supremo

El Tribunal Supremo, en dos recientes sentencias (números 1991/2021 y 2004/2021), ha dado un vuelco a la situación y ha establecido que en las compraventas de oficinas de farmacias debe aplicarse el IVA en lugar del ITP y AJD.

El argumento utilizado por el Tribunal Supremo es que una farmacia no puede ser considerada como un establecimiento mercantil al no cumplir con los requisitos legales para serlo. Además, el hecho de que se realicen operaciones con medicamentos, que están exentos de IVA, no impide que en su conjunto se esté realizando una actividad sujeta al impuesto.

Estas sentencias se basan fundamentalmente en el artículo 6 de la Ley del IVA, que establece que estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito de la actividad empresarial o profesional. Al tratarse de una operación realizada entre empresarios, el IVA es el impuesto aplicable.

Por lo tanto, el Tribunal Supremo ha dado un nuevo enfoque a estas operaciones, considerando que se trata de transmisiones sujetas a IVA y no a ITP y AJD.

Implicaciones prácticas de las sentencias

Las sentencias del Tribunal Supremo tienen un impacto directo en la fiscalidad de las compraventas de oficinas de farmacias. A continuación, se detallan algunas de las implicaciones más relevantes de estas resoluciones:

• Reducción del coste fiscal: al aplicarse un tipo impositivo menor en el IVA (21%) que en el ITP y AJD (10% o 21%, dependiendo de la situación), la tributación de las transmisiones de farmacias será en general más favorable para las partes.
• Obligación de presentar declaraciones de IVA: tras estas sentencias, los compradores y vendedores de farmacias deberán presentar declaraciones de IVA y abonar el impuesto correspondiente, en lugar de liquidar el ITP y AJD.
• Limitación en la deducibilidad del IVA: en caso de que el vendedor sea una persona física que tributa por el régimen de módulos en el IRPF, no podrá deducirse el IVA soportado en la adquisición de la farmacia, ya que no desarrolla una actividad empresarial o profesional sujeta al IVA.

Conclusiones

Las sentencias del Tribunal Supremo han generado un nuevo panorama en la fiscalidad de las compraventas de oficinas de farmacias. A partir de ahora, estas operaciones estarán sujetas a IVA y no a ITP y AJD como venía siendo habitual. Esto supondrá una reducción en el coste fiscal para las partes, pero también implica una nueva obligación de presentar declaraciones de IVA y una limitación en la deducibilidad del impuesto en ciertos casos.

Es importante que tanto compradores como vendedores de farmacias estén al tanto de estos cambios y consulten con un asesor fiscal para garantizar un correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias.