IVA en inversiones inmobiliarias de no residentes: ¿Tienen vigencia los EP?

El IVA en las inversiones inmobiliarias de no residentes es un tema que ha generado importantes debates en el ámbito fiscal español en los últimos años. En este sentido, la controversia ha girado en torno a la existencia del establecimiento permanente (EP) y su relación con el pago del IVA por parte de los no residentes. El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) y la Dirección General de Tributos (DGT) han emitido distintas resoluciones y consultas vinculantes que han aclarado en cierta medida esta compleja cuestión. En este artículo, abordaremos todas estas cuestiones y analizaremos la reciente consulta nº V0457-19 de la DGT, que ha sido una importante novedad en este tema.

El IVA y el establecimiento permanente: ¿cómo se relacionan?

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un tributo que grava el consumo de bienes y servicios en territorio español. Sin embargo, este impuesto también afecta a los no residentes que llevan a cabo actividades económicas en nuestro país, a través de lo que se conoce como establecimiento permanente.

Pero, ¿qué se entiende por establecimiento permanente? Según el artículo 69 de la Ley del IVA, se considera que una empresa no residente tiene un EP en España cuando dispone de instalaciones fijas en nuestro país (como oficinas, almacenes o fábricas) o si realiza actividades en nuestro territorio a través de representantes que actúan en su nombre y por su cuenta. En este último caso, el EP se entenderá constituido desde el momento en que se realicen operaciones en territorio español.

En definitiva, el EP es una figura que permite gravar con IVA las actividades económicas que realizan los no residentes en nuestro país, de manera similar a como lo hace con los residentes. Sin embargo, la determinación de su existencia no siempre es sencilla y puede generar dudas e interpretaciones diferentes.

La vinculación del EP con el mantenimiento de medios materiales y humanos

En este contexto, tanto el TEAC como la DGT han emitido resoluciones en las que vinculan la existencia del EP con el mantenimiento de un conjunto de medios materiales y humanos necesarios para el desarrollo de la actividad. En otras palabras, se considera que existe EP cuando la empresa no residente cuenta con una estructura permanente en nuestro país que le permite llevar a cabo su actividad económica de forma autónoma y continuada.

En este sentido, se considera que los medios materiales pueden ser instalaciones, maquinaria, vehículos, etc., mientras que los medios humanos hacen referencia a la presencia de representantes o empleados en territorio español. Es importante destacar que, para que el EP sea considerado como tal, estos medios deben estar a disposición del no residente de forma habitual y permanente.

La controversia sobre la vigencia de los EP en las inversiones inmobiliarias de no residentes

Debido a esta interpretación del concepto de EP por parte del TEAC y la DGT, se ha generado una importante controversia en el ámbito de las inversiones inmobiliarias de no residentes. Esta controversia se ha centrado en la cuestión de si el simple hecho de poseer un inmueble en España, sin contar con una estructura permanente en el país, es suficiente para considerar que existe un EP y, por tanto, para la aplicación del IVA.

Mientras que la DGT ha defendido en algunas de sus resoluciones que la mera posesión de un inmueble en España no implica la existencia de un EP, el TEAC ha resuelto en sentido contrario en algunas ocasiones, alegando que este hecho puede considerarse como una actividad económica en sí misma y, por tanto, debe estar sujeta a IVA.

La novedosa consulta vinculante nº V0457-19

Recientemente, la DGT ha publicado la consulta vinculante nº V0457-19, que ha sido una importante novedad en este tema. En esta consulta, la DGT ha mantenido su criterio de que la mera posesión de un inmueble en España no implica la existencia de un EP. Sin embargo, ha matizado que el uso comercial de dicho inmueble por parte de un no residente sí puede considerarse como una actividad económica sujeta a IVA, siempre y cuando se cumplan determinados requisitos.

En este sentido, la DGT establece que el EP se configura cuando el inmueble es utilizado para el desarrollo de una actividad empresarial o profesional del no residente, siempre y cuando se lleve a cabo mediante medios materiales y humanos suficientes. Además, en la interpretación de la DGT, la actividad económica debe ser no esporádica, es decir, debe realizarse de forma habitual y permanente.

Conclusión

En resumen, el IVA en las inversiones inmobiliarias de no residentes sigue siendo un tema complejo y sujeto a interpretaciones distintas por parte de los distintos órganos administrativos. Sin embargo, la consulta vinculante nº V0457-19 de la DGT ha sido una importante novedad en este sentido. En cualquier caso, es necesario tener en cuenta que la existencia del EP dependerá siempre del caso concreto y de la estructura de la empresa no residente en España, por lo que es recomendable contar con asesoramiento especializado en esta materia.